PFIC制度自1986年以来一直存在. 该制度在税收改革法案中引入，填补了一个漏洞. 在此之前，资产可以转移到美国境外组织的实体.S.，以逃避美国.S. 税收.
与其他外国实体一样，如外国公司，pfic在美国被要求承担责任.S. 美国的税收制度.S. 业主/投资者. 这些规则可能要求申报未汇回的收入[1] 到极点.S. 人, 以及被认为超过上一年度投资所得的收入，需要缴纳额外的美国移民税.S. 税.
无论外国投资以何种方式持有，对于美国来说.S. 联邦所得税目的，这些规则的目标是征税的收入，否则将逃避美国.S. 税收. 在pfic的情况下，目标也是为了抑制美国的积极性.S. 持有主要产生被动收入的投资工具的人员. 如上所述，这是通过对PFIC制度下所谓的“超额分配”征税来实现的. 其结果是一个收入年度有两种类型的税收. 第一种税是当年的所得税，使用纳税人应纳税收入的边际所得税税率计算分配的一部分，称为非超额分配.
第二种税是PFIC税, 或对当年分配的另一部分征收S1291税. S1291税按最高联邦所得税税率计算(目前为37%). S1291税通常被称为“回溯税”。. 这个术语是指征税的方法, 这是在PFIC持有期间回顾分配的分配的超额分配部分. 然后对前一年的PFIC收入征税. 后面将更详细地解释这一点.
本文将深入研究pfic的机制. 它着眼于根据《博狗bodog老虎机》计算收入的三种方法，包括超额分配方法. 本文以实例说明了pfic的三种会计方法是如何根据美国税法纳税的.S.
税收条约减免的可用性，最小豁免，以及与美国的相互关系.S. 本文还讨论了受控外国公司的规则.
所有金额均以美元表示.S. 美元，除非另有说明.
定义
A U.S. 一个人有PFIC，满足以下两项测试之一.
- 如果一个U.S. 一个人拥有一个实体的股份，该实体持有的资产的50%以上的资产, 或者被关押, 被动收入的产生(资产测试).
- 如果一个U.S. 一个人拥有一个实体的股份，该实体的收入超过75%是被动的(收入测试).
被动收入包括利息、股息、特许权使用费、租金和收益.
例子. B, a U.S. 公民在NZCo购买股票. NZCo从事农业业务，拥有2000万新西兰元的资产. NZCo还持有一个公平市场价值200万新西兰元的投资组合.
NZCo的农业收入为500万新西兰元，被动收入为0新西兰元.200万美元，总资产5新西兰元.2m.
- 收入测试未通过，为NZ $.200万(被动收入)/ 5新西兰元.200万美元(总收入)低于75%的门槛.
- 资产测试失败, 200万新西兰元(被动投资)/ 2200万新西兰元(总资产)低于50%的门槛.
在上面的例子中，NZCo不是美国的PFIC.S. 税收的目的.
例子. B, a U.S. 公民，在当地金融机构开设了一个KiwiSaver. KiwiSaver是一个派(新西兰派). B将100纽元现金转入新西兰PIE，并获得100个单位作为交换.
新西兰PIE由基金经理管理，从事投资业务. 基金经理向投资者出售新西兰PIE的单位.
新西兰PIE的资产包括医疗保健公司的股票和债券. 这些股票和债券产生股息和利息，本质上是被动的. 新西兰PIE有:
- 100%的收入归为被动收入，以及
- 其100%的资产产生被动收入.
新西兰PIE是美国的PFIC.S. 税收的目的.
机制-规则下pfic的税收
如前所述，存在三种方法. 在这些方法中，超额分布方法是默认方法. 除非做出了按市值计价或将PFIC视为QEF的选择, 必须使用超额分配方法. 这一切都在法典第1291-1298条中涵盖.
按市值计价
在按市值计价的方法下，收益或损失以收入年度结束时的公平市场价值与纳税人在PFIC中调整的基础之间的差额来衡量.
根据收入年度的结果，纳税人会有收益或损失. 如果亏损按市值计算，则该亏损将按损失限额规则计算. 这些规则评估了根据按市价计算的可抵扣性计算的损失. 损失限制是指在该基金受制于美国税收政策的那些年里，根据市值计价规则所返回的全部PFIC收益.S. 作为PFIC征税. 其结果是，本年度的损失可以从其他非pfic总收入中扣除，其程度是前一年的收益已经包括在过去几年的总总收入中.S. 所得税申报表. 不允许的损失被没收. 不允许的损失不能结转或转回前几年. 这与根据《博狗bodog老虎机》计算的其他类型损失不同, 如资本亏损和净经营亏损的结转和回拨准备.
PFIC收益被确认为普通收入.S. 按普通所得税税率征税.
使用这种方法的选择必须及时进行. 美国总统大选延期了.S. 所得税申报表. 在这种情况下，其他两种方法(稍后讨论)中的任何一种都是可用的.
例子. 市值计算
A, U.S. 公民在第1年购买PFIC B的股票. 成本价是100美元. 在第1年末，A持有的PFIC B的公平市场价值为110美元.
第二年，A. 文件U.S. 第1年的所得税申报表，并在纳税申报表到期日之前提交. 在申报表中，A选择PFIC B使用市值计价方法. A及时提交了PFIC B被收购当年的申报表，因此按市值计算导致A在收入年度从PFIC B获得了10美元的收入. 10美元包括在A的美国.S. 第1年的所得税申报表，作为按适用于A报税类别和收入等级的普通所得税税率纳税的普通所得.
例子. 市值计算
A, U.S. 公民，在2018年1月1日以100美元的价格购买PFIC股票.
2018年12月31日，该股票的公允市值为110美元. A在按市值计价法计算收益10美元后，提交了一份美国财务报表.S. 2018年的所得税申报表，并将来自PFIC的10美元收入宣布为普通收入，按适用于A的申报类别和收入等级的普通所得税税率纳税.
2019年1月1日，B的PFIC股票调整基础为110美元.
2019年12月31日，该股票的公允市值为90. B的股票基础是110美元. B公司在2019收入年度亏损20美元.
20美元的损失, 10美元可以向其他人索赔, B的2019年所得税申报表上的非pfic普通收入.
指定“未反向包含”, 损失的索赔额可与先前确认的收益相等. 在上面的例子中，未反转的包含金额为10美元，是2018年的确认收益.
剩余的10美元损失不计入2019收入年度，并被没收.
在2020年1月1日，B的股票调整基础为100美元. 也就是100美元+ 10美元- 100美元.
在2020年12月31日，该股票的FMV为150美元. B从2020年的PFIC中获得了50美元的应税收益.
2021年1月1日，B调整后的股票基础为150美元.
在2021年期间，PFIC的市值暴跌，2021年11月11日B以10美元的价格处置了该股票.
总的来说，B损失了140美元. B在MTM方法下已确认收益的程度, 这并没有, 就在交易日期, 用于抵消之前的损失, B可以索赔普通损失.
对于2021年，B有一个普通损失，即未逆转的损失，为50美元.
剩余的90美元被确认为B公司2021年美国资产负债表上的资本损失.S. 根据本准则和条例中规定的适用于损失的规则进行纳税申报.
超额分配法
A, U.S. 公民在第1年购买PFIC B的股票. 成本价是100美元. A. 不申报美国海关.S. 购买股票当年的所得税申报表，第1年.
第三年，A申请U.S. 第2年的所得税申报表.
对于PFIC A中100美元的股票，A不能选择按市值计价的方法. 这是因为在收购股票当年的申报表中没有作出选择. A必须使用QEF方法或超额分布方法.
该方法采用了前三年的平均分布，并增加了25%的上升. 将结果与当年的分布进行比较，其差异被视为超额分布. 超额分配在整个持有期内均匀分布. 持有期通常是指自获得PFIC之日起的一段时间, 直到收入年度结束. 对于大多数(但并非所有)pfic，持有期开始日期是基金被收购的日期. 这些金额分布在美国持有PFIC的前几年.S. 个人，按最高联邦所得税税率纳税(目前为37%). 从持有期开始还收取利息, 该基金开始成为私人投资基金的日期.
例如:2021收入年度的超额分配方法.
C, U.S. 公民，在2018年1月1日以100美元的价格在新西兰PIE购买100个单位.
新西兰PIE在2018年12月31日、2019年12月31日和2020年12月31日支付10美元的股息.
2021年12月31日，新西兰PIE向C支付1000美元的股息.
超额分布计算如下:
收到的分配总额:2018年、2019年、2020年和2021年:
超额年总额
$10 0 2018
$10 0 2019
$10 0 2020
$1,000 2021
计算如下.
- 计算当前年度分配总额:1,000美元.
- 计算前三年的分配减去任何根据这种方法已经返回的超额分配，作为前一年的PFIC收入:30美元.
- 计算前三年的平均分配:10美元.
- 结果乘以125%:12美元.5.
- 从当年的总分配中扣除结果:987美元.50.
结果是987美元.50，在所有四年中分配如下:
2018 $246.87
2019 $246.87
2020 $246.88
2021 $246.88
超额分配总额:987美元.50
然后, 分配给前一年的超额分配按最高边际所得税率37%征税，如下所示.
2018 $246.87 x 37% = $91.34375
2019 $246.87 x 37% = $91.34375
2020 $246.87 x 37% = $91.34375
利息按税法规定的税率计算，税率如下.
合格选举基金(QEF)方法
第三种方法是QEF方法. 使用这种方法, PFIC可被视为优质投资基金，其方式与按市值计价的选择相同.
这种方法要求单位持有人按比例在PFIC收入和收益中申报.S. 所得税申报表. 此外，来自美国的一份声明.S. 同意向IRS公开PFIC实体的账簿和记录的人.
根据作者的经验，QEF在pfic上的选举是罕见的. 这很可能是因为PFIC基金的所有者希望向美国国税局(Internal Revenue Service)公开账簿, 意料之中的是, 等于0.
A U.S. 任何人可持有超过10%的PFIC股份. 这反过来又会影响到氟氯化碳.S. 税收的目的. 在这种情况下，应用的是CFC规则，而不是PFIC规则.
新西兰环境的pfic
在美国，无所不在的新西兰储蓄、退休账户和个人储蓄账户也很常见.S. 在新西兰的外籍人士.
重要的是要意识到，由于组合投资实体的性质，在大多数情况下，通过PIE支付投资税的方式，新西兰所得税不会得到抵免.
只有当纳税人在其新西兰所得税申报表中有充值税时，才会有外国税收抵免.
当馅饼单位持有人的馅饼税由基金不正确支付时，就会出现这种情况.
例子:
A, U.S. 公民，持有100个单位的P，新西兰PIE和美国PFIC.S. 税收的目的.
A的PIR为17%. 然而，在N下.Z. 组合投资实体A的PIR的所得税规则应为28%.
在A截至2023年3月31日的年度新西兰所得税申报表上，A的总收入为100美元，其中17美元.50个PIE税收抵免.
A的增量税是28美元减17美元.50 = $10.付50英镑.
A可以索赔10新西兰元.50美元作为国外税收抵免. 该抵免被包含在PFIC计算中，并且是一个单独的计算，用于常规和替代最低税收外国税收抵免计算的其他项目的外国来源的收入，可能会在博狗bodog报表上确认.S. 美国个人所得税申报表.S. 公民.
除了KiwiSaver，还有许多其他投资可能构成美国税收目的的pfic. 这些包括其他类型的金融投资，个人可以认购并获得整个投资的一部分.
除了, 符合PFIC定义的任何实体，因此包括美国联邦政府批准的实体.S. 此人可能是控股投资者，例如新西兰有限责任公司.
无论在一家公司中持有的股份比例如何，它都将是PFIC，也可能是美国的CFC.S. 税收的目的.
A U.S. 在这种情况下，公民受CFC规则的约束，而忽视PFIC规则.
最低限度豁免
如果PFIC适用超额分配法，则有有限的豁免. 是否应该不进行分发
a)一家美国公司持有的所有PFIC基金的总价值.S. 每人不超过$25,000，或
b)一个基金是间接持有的.S. 个人的间接权益一年不超过5000美元，
根据PFIC规则，没有要求报告.
这项豁免不适用于按市值计算选举的基金, 或在上一年进行过优质基金选举.
税收协定减免
PFIC在外国退休信托内持有的情况, 税收协定减免可能是可行的. 出于税收协定的目的，这首先取决于PFIC持有人的税务居住地.
美国宪法第18(5)(a)(ii)条就是一个例子.K.-U.S. 税收协定.
(ii)退休金计划下的累算权益, 或由雇主或代表雇主向养老金计划缴纳的款项, 在那期间, 这要归因于就业, 在计算雇员在美国的应税收入时，不应被视为雇员应税收入的一部分.
N.Z.-U.S. 税收协定的相应条款中没有对N.Z. 退休帐户，包括KiwiSaver帐户. 因此，没有任何豁免的帐户是受PFIC规则的美国.S. 账户持有人.
结论
本文讨论了美国的机制.S. PFIC税收适用于任何美国.S. 持有PFIC类外国投资的人. pfic为美国提供了一层复杂性.S. 旨在打击美国经济增长的税收.S. 持有本证书的人士. U.S. 如上文所述，税法和规章在未实现的基础上按市值计价征收税款. 如果一个U.S人在超额分配法下报告有一个附加税，1291税. 这些规则被描述为美国历史上最复杂的规则之一.S. 税收. 尽管如此，PFIC税收在某种程度上反映了N.Z的外国投资基金(FIF)制度. 就国际税收格局而言, 政策目标反映了包括朝鲜在内的其他国家.Z.这是对外国实体进行被动投资的阻碍.
[1], 例如受控制的外国公司的F款收入
[2] 第1297节
